企业全面预算体系建立与应用研究

　　刘素荣
　　摘要：近年来，大部分大中型企业都采用预算管理这种管理手段，但多数并非真正意义上的全面预算管理，并且这些企业在实际实施过程中还存在着许多问题。本文阐述了我国企业全面预算管理的现状和问题，分析了企业全面预算体系的构建和具体应用。
　　关键词：企业；全面预算；建立应用
　　预算管理是现代企业管理制度之一，这种管理手段具有战略性、机制性和全员性等特点。国外发达国家的企业早已全面实行了预算管理，而我国大部分企业已经意识到了全面预算管理的必要性，国家也颁发了一系列相关预算管理的政策和规定，大中型企业还处于实行预算管理的初级阶段。对于现代企业来说，不仅要认识到全面预算管理的重要性，还要做好全面预算管理体系的建立和应用。
　　一、我国企业全面预算管理的现状和问题
　　（一）我国企业全面预算管理的现状。我国长期以来的战略性目标是计划经济，大部分企业都比较注重安全生产，管理方法一直采用传统的生产、技术、财务、计划模式。虽然这种管理方法有效地加强了企业内部的管理和成本控制，但随着改革开放的不断深入，这种管理方法的问题也逐渐凸显出来。由于企业比较重视安全生产，忽视了利润，所以企业的各级人员没有较强的成本效益观念，在实际生产过程中频繁出现浪费资源的情况，降低了企业的经营效率和经济效率。由于改革的不断深化，大部分国有企业都成为自负盈亏的经济实体，很多企业为了适应外部环境变化，推行目标成本管理，企业管理控制的关键点不再是生产计划和生产品种，而是企业的经济效益。这个阶段的管理是一种比较笼统的预算管理，各个企业只注重总体利润指标，没有完全发挥预算管理的作用，无法有效地提高企业内部控制能力和总体管理水平〔1〕。
　　（二）我国企业全面预算管理的问题。1、缺乏有效的实施。全面预算管理是国外发达国家进行多年的管理经验积累而来的，对于企业的发展，全面预算管理发挥着不可代替的作用。只有贯彻落实全面预算管理的实施，建立完善的全面预算体系，才能真正保证预算目标科学合理和顺利执行。目前我国各个企业和基层单位的预算管理还比较松散，实行了全面预算管理的企业预算范围中也还没有包括企业的经营活动。出现这种现象的主要原因就是缺乏一个可行性、合理性强的预算管理体系，导致企业在进行预算管理时，不能将预算管理的考核监督目标真正落实好，无法充分发挥预算管理的作用。2、财务预算管理较弱。全面预算管理从本质上属于财务管理，并且是财务管理中非常重要的一部分内容。在全面预算管理中的各种信息，都是采用财务管理的方法进行计算得出的，并且财务管理的体制也和全面预算管理的运行机制有着非常密切的联系，全面预算管理的运行机制是通过财务管理的控制体系来运转的〔2〕。所以说，财务管理是保证全面预算管理顺利开展的基础前提。但大部分企业的财务预算管理都比较薄弱，导致企业的全面预算管理体系基础也比较薄弱。
　　二、构建企业全面预算管理体系
　　（一）全面预算管理体系的构建要素。主体、客体和内容是全面预算管理体系构建的主要部分。预算的管理主体和预算的执行主体是全面预算管理的主体。预算的管理主体主要负责预算管理的编制、审核、控制等工作，属于主导地位。预算执行主体则负责执行预算的具体工作，保证实现管理主体的责任预算目标。全面预算的内容体系就是预算的客体，它是预算管理中物的状况，全面预算内容不仅有业务预算和财务预算，还有筹资预算和资本预算，业务预算是分预算，是财务预算编制时的基础，而财务预算则是各个业务预算整合起来的结果〔3〕。全面预算管理体系构建的主要内容首先是预算编制，要明确预算编制的程序和方法；之后再明确执行的责任主体，进行预算执行；然后进行预算控制，严格遵守预算监控、调整的原则和程序；最后确定预算考评的程序原则和方法，执行预算考评。
　　（二）构建指导理念。1、以战略导向为基础。战略导向决定了企业中资源的投入领域和投入方法。预算管理严格来说是对未来的一种管理，它对未来的发展进行了规划，从而对现在的实践进行指导。预算管理的战略性较强，在企业战略中有着不可替代的重要作用。企业预算管理应当蕴含企业经营理念和管理思想，要在企业战略的基础上进行预算的编制、执行、控制和考评，加强其自身的长期稳定性和整体性。各个企业的发展思路和方针都是不同的，所以各个企业的战略也是大不相同的。同一企业在不同时期的预算管理目标也是不同的。2、以市场为导向。外部环境的千变万化和经济事件的不确定性会导致企业面临各种市场风险，企业需要对风险进行预测，才能及时了解市场的情况，制定并实施相应的对策来最大程度地避免风险也是非常重要的。企业的预算管理必须考虑到市场的多变性，在管理内容的安排上要趋向全面性和系统性。若是市场的多变性改变了原定的估计和假设，企业应当对预算进行调整或加大执行力度，适应市场的多变性，保证预算目标的顺利实现。除此以外，由于预算管理是一个长期过程，所以必须要对企业的生命周期进行考虑。企业的生命周期能够使企业在对未来进行预测和预算时，明确企业目前所处的周期阶段，让企业能够按照企业活动和环境的周期性规律来对未来进行预测和预算，表1为2014年棕榈公司产品销售计划。
　　3、重视经济效益的提高。提高经济效益应当是企业实施全面预算管理时的主要目标。必须要让所有员工明确企业的最终目标，使他们能够根据目标进行努力，做好自身的本职工作，确定自身工作和企业经济效益之间的联系。进行效益目标的确定时，要在原有的基础上有所提高，并制定计划超过同行业的先进水平。根据经济效益目标，明确企业中各个部门和各个员工的责任和义务，表2为2014年棕榈公司各车间投料加工费预算，在表格中明确了各个车间的投料加工预算，使得各个车间都能够在生产中做到有据可依，见表2。
　　表3为2014年棕榈公司各部门管理费用预算，在表格中明确了各部门的费用预算，使得各个部门都能够在经营中做到有据可依。
　　（三）构建全面预算管理组织机构。全面预算管理组织机构是保证全面预算管理顺利实施的重要基础前提。预算管理网络和预算责任网络是全面预算管理组织机构的主要组成部分。各项全面预算管理职能的执行主体就是预算管理网络。企业在实行全面预算管理时，必须要设立专门的预算管理机构，同时形成完善的全面预算管理网络。企业应当设立预算管理委员会来进行整个企业全面预算管理的决策行为；设立预算管理办公室来处理企业全面预算管理的日常相关事务，例如预算的编制、调整、执行和控制等。二级经营单位还需要设立独立的预算部，负责本企业预算方案的制定、调整、执行和控制。也就是说，企业内部所有层次的单位都应当设立相应的全面预算管理机构。
　　三、企业全面预算体系的应用
　　（一）强化了预算管理工作建设。通过企业全面预算体系的实行，企业对自身工作进行了大量的改进，其最终目的就是为了解决预算管理基础薄弱的问题。首先加强了制度化建设，对企业中原有的各项管理制度进行了完善和修订，为预算管理提供了强而有力的基础。其次加强了企业的信息化建设，开发了企业资源计划，全面监控企业各级单位的财务信息，整合了资金流、物流、信息流和业务流，保证了预算管理的顺利执行。
　　（二）设立了全面预算管理组织体系。企业实行全面预算管理制度，必须要建立适合新的管理制度的组织结构。所以企业设置了预算管理委员会、预算管理办公室、价格管理办公室、预算监督办公室等机构，解决了原有预算组织结构不健全，预算管理效率较低的问题。新设立的全面预算管理组织体系不仅能够保证全面预算管理工作的顺利开展，还充分发挥了预算的各项职能，使预算管理效率得到了极大地提升。
　　（三）建立预算审计机构。建立独立的外部监控机构是加强预算全程监控的重要措施。为了避免财务部自我监控而出现的问题，企业建立了独立的预算审计机构，也就是预算监督办公室，它主要的工作任务就是监督全面预算的执行情况，对于预算管理办公室在进行预算工作时的重大问题和事项进行组织调查；审计验证预算责任三位上报的反馈报告，评估预算监控系统的质量等。预算审计结合了执行者之间的相互监控和自我监控，是对预算管理的外部监控。
　　（四）完善预算考核机制。预算考核办公室为了加强企业的预算考核，制定了非常详细的考核实施细则。考核的重点围绕着责任单位编报预算的准确性和可行性、编制依据的可靠性；还有预算指标完成的程度和结构等。预算考核必须遵循公正、公开等原则，不仅要对各个预算责任部门进行考核，还要对本部门的预算责任人进行考核。还可以根据预算考核的结构来执行奖罚制度，利用奖罚制度来激发员工对于工作的热情和积极主动性，让员工能够明确自己的工作职能，避免做出违反规定的行为。
　　（五）加强预算弹性管理。在企业的经营过程中，所有的收支项目都应该纳入预算管理当中，若是没有纳入预算就不能开支。只要预算通过了，任何人都不可以对其进行修改。但在预算执行过程中，还需要加强预算弹性管理。若是遇到了特殊情况突破了预算，首先要对预算突破的原因进行分析，如果是可控因素，就在企业内部进行调整；如果是不可控因素，就要及时上报给总公司，作为预算外支出。总公司要严格进行总额控制，若子公司没有突破预算总额，可以将项目内的资金调剂使用，但是项目之间的资金是不可以调剂的。若是已经突破了预算总额，子公司没有预算外支出审批的权利，必须及时上报给总公司审批。
　　四、结语
　　全面预算管理是比较复杂的系统工程，它涉及了企业经营过程中的各个方面，很容易受到各种复杂因素的影响。要做好全面预算管理工作，企业必须建立具有战略性、可行性的全面预算体系，并对其进行科学合理的应用，才能真正保证企业全面预算管理工作的顺利开展。
　　参考文献：
　　〔1〕陈璇。企业全面预算管理存在问题及对策以A电信分公司为例〔J〕。财经界（学术版），2016（09）。
　　〔2〕李克平。加强企业全面预算管理的思考〔J〕。财经界（学术版），2016（09）。
　　〔3〕严思瑶，陈令辉。企业全面预算管理存在的问题及对策探讨〔J〕。经营管理者，2016（10）。