浅谈影响会计师事务所审计质量的因素分析

　　摘要：会计师事务所作为独立于企业之外的第三方审计机构，其审计质量的好坏直接决定着企业的经营管理水平和管理绩效的真实性和可信度，关系到投资者的切身利益。因此不断提升审计质量水平是会计师事务所审计的重中之重和关注的核心内容。会计师事务所在经营过程中为了实现营业利润的最大化和占据市场有利地位和更多的市场份额，为了提高事务所的社会认可度，需要不断完善审计质量体系建设，提高审计服务水平。本文基于当下会计师事务所的审计现状和相关情况，分析了事务所在审计工作过程中存在的不足，并针对存在的问题的进行较为透彻的分析，探讨解决问题和提高审计服务水平的相关举措。
　　关键词：会计师事务所；审计质量
　　通常情况下，审计工作需要由企业内部审计人员和社会中介机构负责，企业内部审计是企业为了保证经营活动的效率和效果，实现价值增值，而进行的自我监督、自我管理的活动。审计师事务所作为独立的第三方外部审计机构，对企业进行的业务活动进行审计，必须客观公正进行审计，检查其真实性、完整性、合理性和合法性等，履行其职责，出具真实可信的审计报告。纵观当前审计现状，相当数量的事务所都能按照审计业务准则和职业要求从事相关的审计活动，审计过程中审计的流程也越来越规范，防范审计失败的意识也逐步强化，但是随着近年来事务所的数量和审计从业人员的不断增长，随之而来的问题也慢慢凸显出来。
　　一、影响审计质量的文献综述
　　（一）国外影响审计质量的文献综述
　　国外很多研究学者认为会计师事务所的规模与审计质量呈同向变动，会计师事务所的规模越大，其审计质量相对比于规模较小的事务所的审计质量越高。Behnetal。（2008）指出事务所的规模在一定程度上能够反映出注册会计师的审计水平和审计质量，反映其盈余管理的精度。AThomasC。Wooten（2003）指出审计质量控制体系对于提升会计师事务所的审计质量至关重要，可以从事务所的规模、事务所内成员的素质和注册会计师所具备的职业能力和相关审计经验、事务所内的审计流程等角度综合考虑其审计质量的高低情况。RickHayes，RogerDassenAmoldSchilder等（2005）指出审计质量的体系建设问题需要从事务所角度和个人角度两个层面来考察。需要关注事务所承接的项目与顾客之间的关系、对具体审计项目的监督和流程的实施；关注事务所内个人的职业素质和职业道德以及对会计准则和行政法规的遵守情况。TeohWong（1993）提出八大事务所和非八大事务所进行实证分析，最终得出八大审计顾客的盈余反应系数明显高于非八大顧客的反映系数，八大事务所审计顾客的市场价值显著高于非八大。但也有学者认为事务所规模的大小与审计质量没有必然的联系。Lawrenceetal。（2011）指出规模大的事务所与规模小的事务所在审计质量上没有显著差异，同时根据先前的研究也不能简单的归纳出规模越大的事务所就能够提供更高水平的审计服务。
　　审计质量与事务所的地区竞争力有关。Francis（2011）指出应该从事务所的地区市场占有额和竞争力的角度考察审计质量的高低问题。他指出不同地区、不同国家的事务所的审计质量不尽相同，目前我国企业审计呈现出很大的地域性特点，偏向于聘用当地的事务所进行审计，事务所的市场集中度较低，具备明显的地区特征。四大会计师事务所质量的高低与事务所在国家的市场份额密切相关，事务所的规模越大，声誉越高，其地区竞争力越强，审计质量通常较高。由于我国市场中呈现的审计区域性的特点，全国范围内的普遍认可度不高，这样的背景下，要想研究我国会计师事务所的审计质量需要从区域的角度出发来考察地区竞争力与审计质量之间的关系如何。
　　（二）国内影响审计质量的文献综述
　　国内的研究学者指出事务所的规模与审计服务水平呈正相关关系。宋衍蘅和张海燕（2008）研究了事务所规模与企业操纵性应计之间的关系。马文杰（2010）指出审计质量与事务所的审计质量控制体系、事务所规模、声誉等关系显著，并强调审计质量体系建设对于提升审计质量的重大意义。周海平和吕长江（2007）研究了通过对盈余反应系数的研究指出事务所规模与审计质量之间的关系。王兵和辛清泉（2010）对比分析了总所和分所之间在审计收费和服务质量等方面的差异，研究结果表明分所的规模较小，审计质量和相应的审计收费通常较低，同时总所的审计质量和审计费用较分所都较高。
　　注册会计师的专业胜任能力对审计质量影响重大，关乎审计项目的审计质量。张庆龙，张娟（2010）指出注册会计师的职业素质和专业胜任能力对于会计师事务所的声誉影响重大，关乎审计质量的高低好坏。会计师事务所当注重注册会计师的专业胜任能力的培养和相关职业道德的养成。谢盛纹、孙俊奇（2010）提出要想提高审计质量，提高注册会计师的专业能力是必不可少的先行条件。蔡春、鲜文铎（2007）通过实证研究法得出由于审计过程中审计人员尤其是注册会计师缺乏独立性，容易受到顾客流失或者出于某种关系的考虑，审计师的专业胜任能力与审计质量并不呈正相关的关系。袁蓉丽、张馨艺（2014）指出审计师与审计质量的关系如何受到上市公司聘任审计师的年限影响，上市公司在三年以内更换审计师，审计师的专业能力与审计质量是正相关关系，否则这两者没有明显的比例关系。
　　二、会计师事务所审计现况及其影响因素分析
　　随着经济全球化和开放水平的不断提高，当下我国资本市场的法律制度和结构逐步完善，审计的地位和作用愈发显露。但是近年来事务所受到惩戒和警告的案例越来越多。分析问题存在的原因应从以下方面出发。
　　（一）质量控制制度不健全
　　当下我国大多数会计师事务所缺乏完善的质量控制系统，在质量控制系统的设计环节、执行和监管方面均存在很多不足，导致不能按照相关规则开展审计工作。在审计业务执行过程中，事务所应该严格把守事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是一种风险防患于未然，将由风险产生的损失降低甚至减少到最低的一种有效的控制方法。实际的工作中事务所通常没有选择的机会，也不会存在对将要承接的项目进行甄别和判断的过程了。由于事务所内部人员缺乏职业道德或专业胜任能力影响审计质量，进而影响事务所声誉或受到证监会处罚。事中控制，审计人员缺少工作经验以及缺乏专业人员的指导、复核时审查人员能力不够导致执行任务不能完成，事务所权衡费用成本的情况下，不愿投入更多的时间，更不愿意聘任那些经验少且薪酬要求高的审计人员等等。事后控制中存在走过场的情形。事务所敷衍会计准则和规定，审查出问题以后，由于时间成本和人力成本的考虑，不会花费更多的精力去调查问题背后的原因
　　（二）注册会计师的职业素养
　　资本市场的发展使得审计市场发展迅速，全国事务所的数量不断增加，注册会计师的地位也一路攀升。越来越多的人想跻身于注册会计师这一行业。在这种情况下，想凭借注册会计师专业考试成为CPA的人数越来越多。在这种供不应求的背景下，加之我国在该行业的发展年限较短，通过这种途径培养的CPA很难完全具备资本市场复杂环境下的审计要求素养。国内外的大量研究文献指出CPA的职业素养尤其是专业胜任能力、职业判断和职业怀疑态度对审计质量具有重大影响，而目前注册会计师的职业素养和资本市场的需求之间呈现出不匹配的情况。
　　（三）事务所的规模大小
　　大量研究文献指出事务所的规模与审计质量关系较大。通常情况下，事务所的规模越大，其对聘任的审计人员和注册会计师的资历要求越高，对审计质量控制体系的把握越严格，为了其声誉和占据更多的市场份额，其要求严格按照会计准则规范的要求，严格执行审计程序，这样在某种程度上能够避免审计失真的情况。相反地，对于规模有限的事务所，由于所内审计人员和注册会计师的能力和经验不足，面对特殊行业内的特殊事件，往往缺乏相关的职业判断，从而严重影响审计质量甚至导致因法律纠纷引发事务所破产或受到制裁。
　　（四）不当竞争
　　近年来中注协的调查结果显示，我国事务所存在低价竞争的问题。当下我国事务所的数量增长很快，这样的环境下企业在市场上居于主导地位，拥有更多的选择权。同时事务所在竞标时为了赢得更多的审计项目，通常会蓄意降低收费标准，有些甚至将报价减少到30。目前这种做法已经成为行业内屡见不鲜的做法。国内知名的事务所立信、瑞华、天健等也采用这种低价竞争的手段来获取顾客和审计项目。由不正当竞争蔓延到四大所中的现象不得不引起人们的关注和对审计质量的怀疑。
　　（五）会计师事务所多元化的经营方针
　　审计是会计师事务所最初的业务，为了扩大盈利范围获取更多的收益，事务所不断扩展其业务，加入了咨询、税务等服务。经营业务的多元化嫩够为事务所带来更多的盈利点获取更多的收入，分散经营风险，充分利用过剩的生产能力。但同时也较容易导致事务所经营业务的独立性受损，也可能因为某一项目的经营失败影响另一项目的声誉甚至事务所的名誉。因此多元化的经营，可能会削弱事务所的审计质量，使审计质量难以保证。
　　三、提高會计师事务所审计质量的举措
　　（一）完善审计质量控制体系
　　审计质量控制体系对于事务所审计质量的改善和提高至关重要，应当综合事务所规模、人力资源、注册会计师审计素养和事务所审计流程等因素进行全面系统的考虑。建立一套完整且适用的技术标准，规范审计程序和对业务人员的指导，强化审计复核，加强复核力度保证审计质量、严格执行项目轮换制度，保持独立性、加强注册会计师的职业道德建设和专业素养建设。事务所应当对其总所、分所及其内部各个项目成员，复核、稽查、处分等手段、责任主体和具体审计流程制度等方方面面进行系统控制，建立一套详尽的质量控制标准，保障审计质量。
　　（二）扩大事务所规模
　　前面讲述了事务所的规模对其审计质量高低的影响。规模越大相关的业务能力越有保障，风险系数就越低。面对当下我国事务所数量众多，大型事务所较少的局面，应当加强对事务所的改革，不断扩大事务所的规模，进而提升内部审计人员的行为规范和加强对事务所的监管力度，在扩大规模的同时提升其影响力，确保审计质量。
　　（三）完善注册会计师考试制度，提升注册会计师的素质
　　注册会计师考试中不论是专业阶段还是综合阶段考试更多的注重的是专业知识的学习，而从事注册会计师行业只有专业知识是不够的，还需要实践经验和职业道德操守。在注重扎实的专业知识学习的同时重视实务，从而构建高素质的职业团队。同时注重行业领军人才的培养。人才作为行业发展的核心力量，特别是领军人才，他们带动着行业的发展前景，针对当前我国在该方面人才培养和考核等方面的缺陷，应当不断加强在该方面的投入力度。
　　（四）加强行业监管
　　加强对事务所的行业监督和管理力度是保障审计质量的重要方法之一。中注协严格按照《会计师事务所执业质量》对事务所进行定期检查和专项检查，完善执业检查和奖惩制度。同时加大行业内监管部门的协调力度，使中注协与证监会、财政部等监管部门形成一个有效、健康的监管环境。同时财政部不断完善法律法规，加大对违法乱纪行为的惩罚力度，明确相关责任人制度，加强对事务所审计监督的网络建设，规范相关审计工作。严厉打击不正当竞争的行为，加大对不合规行为的监察力度，营造良好的市场竞争环境
　　参考文献：
　　〔1〕Behn，B。K。，J。Choi，andT。Kang。2008。AuditQualityandPropertiesofAnalystEarningsForecasts。TheAccountingReview83（2）：327349。
　　〔2〕Francis，J。2011。AFrameworkforUnderstandingandResearchingAuditQuality。Auditing：AJournalofPracticeTheory30（2）：125152。
　　〔3〕Palmrose，Z。1988。Ananalysisofauditorlitigationandauditservicequality。TheAccountingReview63（1）：5573。
　　〔4〕宋衍蘅，张海燕。2008。继任审计师关注前任审计师的声誉吗？审计研究。（1）：6166。
　　〔5〕王兵，辛清泉。2010。分所审计是否影响审计质量和审计收费？审计研究。（2）：7076。
　　作者简介：李莹（1994），女，吉林省松原市人，会计学专业在读硕士研究生。