建筑工程造价审计风险防范机制研究

　　【摘要】建筑工程造价审计风险是客观存在的，文章在对建筑工程造价审计风险进行定义和分类基础上，探讨了建筑工程造价审计风险的来源及主要特征，最后从多方面入手提出了建筑工程造价审计风险防范机制构建与优化的途径及措施。
　　【关键词】建筑工程造价；审计风险；防范机制
　　建筑工程造价审计是一种对建筑工程项目造价进行审查和监督的手段。由于建筑工程和审计技术等方面原因，建筑工程造价审计不可避免的存在着一些审计风险。在实务中，一个建筑工程项目从设想到竣工历经众多环节，财务上需经过计划、预算、结算等多环节，施工过程中受到人为或自然多变性等因素的制约，这给工程造价审计工作带来诸多难度和不确定性。因此，在进行建筑工程造价审计过程中，需要对建筑工程造价审计风险进行一定程度上的防范和把控，以利于提高建筑工程质量和审计效率，降低和化解审计风险。
　　一、建筑工程造价审计风险及其分类
　　（一）工程造价审计风险的界定
　　迄今，关于建筑工程造价审计风险的概念，大多借鉴了注册会计师有关审计风险的内涵，结合建筑工程造价审计特点来定义的，如李元娟等（2011）认为，工程造价审计风险是指审计人员在实施工程造价审计后发表不恰当审计意见的可能性；工程造价审计风险具体是指审计主体应用了完整、合法、有效审计材料得出的工程造价与实际工程造价之间的差异。屈哲，涂永泉（2011）等则提出所谓工程造价审计风险，主要是指工程造价审计人员在完成预、结、决算审计工作，提交审计报告初稿，对审计报告初稿所表述肯定性结论的准确性应承担的风险等。显然，这些专家和实际工作者从不同角度给出了建筑工程造价审计风险的定义，尽管表述有所不同，其基本内涵是一致的。综合各方面观点，本文倾向于采用屈哲，涂永泉所提出的定义。根据这一定义，审计人员在实施建筑工程造价审计过程中，通过造价审计后发表了不恰当的审计意见而造成的风险。与其它审计项目相比，建筑工程造价审计具有外部敏感性更强、涉猎专业结构范围更广、审计环节和其他影响因素更多等，使得建筑工程造价审计很容易造成一些不健全的审计风险。
　　（二）工程造价审计风险的类型
　　建筑工程造价审计风险可以从不同角度进行分类。从风险根源来划分，建筑工程造价审计风险可分为系统性风险和非系统性风险。系统性风险是指影响所有审计单位的因素导致的风险，如政策性风险、市场风险、行业风险、通货膨胀风险等。系统性风险产生的根源在于审计单位外部环境各种风险因素的变化，这些风险因素将影响建筑领域所有审计单位，单个审计单位往往不可分散。非系统性风险是指发生于个别审计单位或审计部门的特有事件造成的风险，如管理风险、作业风险、廉政风险等。非系统性风险通常来源于审计单位内部，是这些审计单位所特有的事件造成的，不影响到别的审计单位。非系统性风险是非预期的，随机发生的，但是可以预测、防范和分散的。将建筑工程造价审计风险划分为系统性风险和非系统性风险，其目的在于深入分析其风险的来源及特征，以便采取相应的风险防范对策措施。对于个别审计单位而言，要在正确认识建筑工程造价的系统性风险基础，其审计风险防范的着力点应放在非系统性风险的识别、分析和防范上。
　　根据建筑工程造价审计工作实务的特点，其非系统性审计风险可进一步划分为固有风险、控制风险和作业风险三种（屈哲，涂永泉，2011）。固有风险是指建筑工程造价审计操作过程中，因建筑项目本身、法律法规等因素造成的风险，这是建筑行业特有的风险。控制风险是指建设单位对工程所涉及的经济活动不正当处理带来的风险，如设计深度不足、图纸审核不严、资料不完整、随意修改施工图纸、随意变更工程进度等。作业风险是指审计单位管理制度不健全，审计质量控制制度不完善，以及审计人员职业素养不高等造成的审计风险。建筑工程造价的这三种审计风险是相互联系，又有各自不同的特征，它们共同决定建筑工程造价审计风险的大小。
　　二、工程造价审计风险的来源及特征
　　（一）工程造价审计风险的主要来源
　　目前我国建筑工程造价审计存在的风险较大，其来源可概括为以下四个方面：
　　1、审计环境造成的风险。主要表现为，第一，工程建设设计质量不高，施工过程中变更频繁，特别是为追求高标准建设单位随意更改设计，使得工程造价失去控制，给审计工作带来隐患。第二，建设单位与施工方等存在利益冲突风险。一方面，出于对自身利益要求的考虑，有关方面可能出现对合同片面理解，做出错误的判断和计算，由此产生的矛盾，必然需要审计方承担相应的责任；另一方面，建设方与施工方有关人员相互勾结串通，隐瞒施工情况，多签证、乱签证，使其行为合法化，给审计埋下了重大风险隐患。第三，建设单位进行多头委托
　　2、审计对象固有的风险。首先，建筑工程项目的投资规模大，建设周期较长，建设过程中的变动性大，各种不确定性因素客观存在，建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险。第二，建筑工程造价审计过程涉及的专业领域较广，施工人员、施工设备和施工材料价格等受市场波动影响大，需专业判断，容易导致工程造价审计风险。第三，建筑工程造价审计所面对的被审计主体构成复杂，常常存在被审计主体多元化，一个建设项目往往包括多个建设单位、多个施工单位和多个中介组织，其相互关系错综复杂，审计内容繁杂，范围广泛，专业性强。
　　3、审计技术产生的风险。审计人员实施审计时，未对送审资料进行总体性全面测试，而是采取抽样审查或重点审查法，这种人为因素可能使审计的样本不能准确的反映总体性质；审计部门管理制度不健全，审计内部质量控制制度不完善，容易造成审计风险。如内部审计标准或口径不一致，审计程序不统一，审计方法不适当，审计制度不健全等都会对审计质量带来影响，引发相应的审计风险。一些审计人员如果工作疏忽，或受上级干扰、收受贿赂等原因，导致某一個或几个项目计价有误，其结果都会影响整个单位的声誉。工程造价有关资料的真实性、完整性及合法性，以及是否存在重复、遗缺现象等都会对审计结果的真实、可靠性产生直接影响。如果这些资料提供的信息不准确，势必使计算结果失真，审计方由此需承担相关责任。
　　4、审计人员带来的风险。建筑工程造价审计工作内容繁忙、范围广泛、专业性强，对审计人员的思想道德素质、政策水平、专业能力及技术水平要求高。如果审计人员对政策理解不透，审计工作经验不足，技术业务技能不过硬，工作责任感不强，甚至询私枉法以权谋私等都是审计工作正常运作的隐患。
　　（二）工程造价审计风险的主要特征
　　1、审计风险的客观性。工程造价审计风险是客观存在的，这是由工程项目和审计业务特点所决定的，如建筑项目本身固有的特殊性、复杂性及其敏感性，施工过程的多个环节与多变性，建设方与施工方利益冲突，以及其他各种人为因素、自然条件的影响等特点，不可避免地产生审计风险。
　　2、审计风险的潜在性。审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。
　　3、审计风险的可控制性。可控制性是指对于非系统性审计风险，审计单位可以通过加强建筑管理，健全内部监督机制，依法审计，加强培训提高人员素质，审计的风险就会从总量上得到控制。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使研究审计理论，提高审计质量。
　　4、审计风险的时效性。建设项目的实现过程，是一个复杂的、一次性的、开放并涉及到许多关系与变数的过程，存在着很大不确定性；由于审计对象的复杂性与不确定性，相应就会产生一定的审计风险，施工过程的多变性容易造成审计期间工作的忽略和疏漏。
　　三、工程造价审计风险防范机制的构建与优化
　　（一）树立和强化工程造价审计风险防范意识
　　思想是行动的先导，树立和强化工程造价审计风险防范意识，是防范审计风險的重要前提。因此，首先是审计单位、部门和全体员工要树立和强化工程造价审计风险意识，把防范和控制风险意识贯穿于整个工程造价审计的全过程；其次，加强对审计人员风险意识教育，加强审计法规和建筑工程专业知识的学习，提高审计人员技术水平和职业道德素质，提高辨别真假能力，做到严格遵守审计纪律，廉洁从审。第三，审计人员在进行工程造价审计时，要时刻保持高度警醒，不忘防范和控制审计风险，及时识别和防止各种造假违法现象，尽可能的降低或规避审计风险。
　　（二）健全审计内部管理制度和监督机制
　　健全内部管理制度和监督机制，是提高审计质量、防范工程造价审计风险的基础和保障。因此，要建立、健全内部审计制度和监督机制，如建立审计复核制度、送审资料承诺制、审计质量控制制度、考核制等，并根据新形势的发展和需要不断改革、完善。要把审计内部管理和监督逐步纳入规范化、制度化及法制化管理轨道，严格执行审计制度，保证审计质量，从而有效降低审计风险。同时，还要建立完善审计质量检查制、工程合同审签制度、审计过错追究制和执法责任制等一整套的制度体系，使得各项工作都有章可循，降低和防范工程建设中存在的不确定因素，调动和激发审计人员的工作主动性、积极性，减少和降低审计风险。
　　（三）采用科学的审计方法和先进的审计手段
　　俗话说：工欲善必先利其器，采用科学的审计方法和先进的审计手段是提高审计效率，降低审计的有效途径。实践表明，采用工程全面审计手段，利用现代科学技术，加强对整个施工过程的全面审计，提高审计效率，对降低工程造价审计工作中出现的审计风险有很大的促进作用。在工程建设项目造价审计模式上，应当避免以前的事后控制方式，要根据工程建设项目的特点和审计目标要求，突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式，做到及早发现并解决问题，真正发挥审计监督与服务相结合的职能。在不断总结工程造价审计风险教训和成功经验基础上，要大胆学习和借鉴国内外先进的审计方法和手段，并根据实际情况不断的改进完善，不断创新，用更科学、更有效的工作方式来开展工作。由于工程量计算过程繁琐、复杂、工作量极大，且施工过程中存在大量变更，工程量计算费时耗力，差错率高，因此积极推动计算机等信息技术在工程造价审计领域的运用。如针对目前工程的设计图纸大都采用了CAD制图技术的情况，在工程造价审计时，可以从设计单位和施工单位获取设计图纸和竣工图纸的CAD电子文件，利用CAD软件自身的长度、面积等计算功能，将可大大提高工程量计算速度，减少计算差错率，降低审计风险。
　　（四）打造高素质工程造价审计团队
　　一般来说，审计人员专业知识结构越完善、经验越丰富、道德水平越高，审计风险将会越小。因此，打造一支爱岗敬业、作风正派、业务过硬、结构合理的高素质审计团队是减少和避免建筑工程造价审计风险的关键。要建立和完善建筑工程造价审计人才动态流动和激励机制，鼓励和支持优秀人才加入审计事业，工程造价审计与监督队伍建设中，除配备必要的财会审计专业人员外，更要注重选配一些懂工程专业技术的人员，充实工程造价审计队伍。要建立审计人员继续教育机制，树立终身学习的理念，构建学习型团队，根据工程造价审计工作的要求，有计划、系统的不断组织业务培训，不断更新专业知识，以适应经济社会发展要求。此外，一方面加强审计人员的理论学习培训，塑造样板和典型，鼓励先进，另一方面加大工程造价审计职业败坏惩罚力度，以此来提高审计人员职业道德素质。
　　（五）开展全程跟踪审计，实行全面审计的新模式
　　建筑工程造价审计是一项复杂的系统工程，审计工作的某一方面或某一环节出现问题都有可能造成审计风险。由于大多数的建设工程的周期性都是比较长，而在建设施工过程中，某些承包商为了自身利益，就只会提供增加收入的签证，而对那些不利于他们的资料便会加以隐藏，最后导致整个审计质量严重下降，显然这种事后审计的审计模式隐藏着一些重大的审计风险。因此，要摒弃传统的审计模式，实行全面审计的工作模式，审计人员提前介入建设工程项目，从工程项目招标到工程验收结算，进行全程跟踪审计，要了解工程项目的招投标、合同签订、开工日期、竣工日期、施工地点、设计变更、竣工验收等与工程结算有关的情况，从而对该单位工程项目审计情况有个比较完整的认识，以便确定适用的审计方案，降低工程审计风险。同时，随时了解资金的使用情况，图纸的设计、合同的履行情况、工程的施工进度情况，对隐蔽的工程量要随时进行严格审计并验收签证，对变更的签证也要进行跟踪审计，以确保整个审计工作都是真实客观的。此外，审计人员在审计工作中应该加强同建设方、承包方以及施工方等的合作和沟通，尽可能的就工作中发现的问题及时的与施工方达成一致，从而有效的降低审计中存在的风险。
　　【参考文献】
　　〔1〕李元娟。浅论工程造价审计的风险与防范〔J〕。城市建设理论研究，2011，（09）：18。
　　〔1〕屈哲，涂永泉。工程造价审计风险的成因及对策〔JOL〕。WWW。sjj。dl。gov。cn。2011。06。16
　　〔3〕岳金金。工程造价审计风险的规避措施研究〔J〕。城市建设理论研究2013，（10）：21。