两税合并税收筹划与盈余管理方式选择

　　郝艳萍
　　摘要：现如今税收政策不断变化，近些年有着较大幅度税率降低的趋势。在这种背景下，很多企业为了获得更多的经济效益对显著的盈余管理措施进行了比较，但是在真实的应用管理方式的选择上仍然存在一些问题。为了提高企业经济效益和社会效益，本文就两税合并、税收筹划及盈余管理方式的选择进行简单的探讨。
　　关键词：盈余管理；两税合并；新税法；所得税
　　一、税收筹划与两税合并
　　（一）税收筹划
　　企业可以通过税务筹划减轻企业自身的税务负担，提高企业的经济效益。但是目前我国有着种类繁多的税种，税法的变化比较快，立法的层次也有待提高，导致企业税收筹划遇到一定的问题。我国税法在近三年产生了一定的变化，带给企业税务方面上很大的不便和风险。阔大增值税征收范围，相应地调减营业税和企业所得税，改革个人所得税、征收环境保护税、房地产税的变革等对企业的税务操作产生了一些不良影响，对企业的管理带来了一定的困难，为此，做好税收筹划成为企业一项重要的工作内容。
　　（二）两税合并
　　我国在2016年5月1日全面推行实施营改增政策，营业税与增值税的合并，对各个企业和行业都产生了一定的影响，尤其是在财务方面，影响甚大。营改增是基于保证基本财政收入基础上，对宏观经济和社会不公平等现象进行调节，以减轻企业的税负。由于企业的会计核算准则与税法在目标取向上存在差异，营改增后影响企业财务运营的各项因素又较多，加之企业主体的财务分析水平和沟通能力以及当地主管税务机关的管理水平会有一定偏差，企业财务管理目标与整体定位产生偏离，很难达成企业制定的有关财务决策，难以通过企业的财务目标去有效满足营改增的有关要求。
　　二、增值税与营业税共存的不足
　　社会上已经对营业税和增值税共存的一些不足进行了研究和认可，社会上对其共存主要持以下几种观点：
　　第一，营业税与增值税共存导致出现重复纳税的情况，纳税中需要全额缴纳营业税。市场经济的发展优化了社会之间的分工，社会的发展和国民生活水平的提高会受到重复征税现象的不良影响，也会对社会的分工以及市场的公平性产生一定的阻碍和不利影响。我国国家税务局管理增值税的相关事宜，而地方税务局也来管理营业税的相关事项，这就导致了两个税种之间出现了一定的冲突。因此，应当将两税合并，为企业的税收筹划提供条件。
　　第二，增加了服务业税负。对于服务行业来讲，国家采取的是全额征收税的原则，营业税和增值税并存会大大增加服务企业的税负负担，十分不利用我国服务行业的发展，大大制约了服务企业的进步。此外，我国在服务行业上的重视度比较低，所以其发展也相对较为缓慢，在国家经济发展中，所作出的贡献较少，加上过高的税负，更加大企业的发展阻力。可以发现，营业税和增值税与服务业存在着更加密切的关系，我国的服务业受到过高税负的影响导致发展举步维艰，其在国家经济发展中所作出的贡献也有所降低，而目前营业税和增值税并存是服务业税负过高的主要原因。
　　第三，我国货物出口受到增值税和营业税共存现象的影响有所制约，两税并存制约了产品出口，降低了出口企业的经济效益，削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。增值税的提出和实行仅仅需要了大概半个世纪的时间，并且没有借助任何外力，这说明其是受到国家和公民认可的，在实施营业税的过程中能够彻底地实现退税。我们以内部角度来审视营业税能够发现，在国际市场竞争中，营业税能够增加劳务输出业务；我们以外部的角度审视营业税能够发现，营业税可以平衡国际市场竞争。
　　三、营改增衍生企业财务风险管理与控制
　　营改增作为一种结构性的减税良方，旨在减少企业的重复纳税，为市场经济的健康发展创造一个新鲜的活力循环，真正为企业主体解决有关税收降负。但结构性减税措施是有增有减的，不是只减不增，因而极大地影响了企业的税负变动、纳税筹划，催生了营改增企业对财务风险的管理与控制。由于营改增的税收政策调整，企业的会计处理也有了新的要求。营业税原先只是对营业额进行直接征税，核算上只需增加一个会计科目，会计模式比较简单易懂。但增值税是采用抵扣模式进行核算的，其应纳税额等于销项税额减进项税额，会计科目需要增加多个进行核算，会计处理难度大大增加。因而，在报税、抵缴税款的事项上营改增企业业务核算呈现出新问题，会计处理也更易产生额外的财务风险，例如，企业主体还没有全面领悟营改增的纳税变化，也不清楚进项税额的抵扣范围，有的企业甚至违规操作抵扣。而增值税在计算应纳税额时需准确核算各类收入，会计核算不健全，申报数据的混乱和不准确，被税务机关从严征收带来的税收风险等，都会加重企业的税收负担，给企业带来无法估量的经济损失。
　　四、结语
　　我国主要由地方税局管理营业税，而由国家征收增值税，所以，如果在增值税范围内添加营业税，需要对社会和地税的影响进行详细的分析，同时也需要对税收的方案进行详细的调整。本文首先说明了税收筹划和两税合并的相关概况，就营业税和增值税共存中的一些不足之处进行了分析，进而提出了今年全面推行营业税改增值税后衍生的一些财务方面的风险以及相应的控制措施，希望本文的提出具有一定的参考价值。
　　参考文献：
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