浅议如何加强企业研究开发费预算全过程管控

　　摘要：本文通过分析企业研究开发费预算管理中存在的问题及形成原因，提出加强企业研究开发费预算全过程管控的对策，为研发预算管控提供了借鉴。
　　关键词：研究开发费预算全过程管控
　　企业研究开发费，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。研究与开发是各类知识和技术结合的过程，决定研发项目成败的因素很多，对研究开发费的预算管理是一个复杂的动态过程。
　　一、企业研究开发费预算全过程管控的意义
　　研究与开发本身是一种特殊的生产劳动，是针对未知领域或尚未解决的问题所采取的一种探索与创造性的行为，在研究开发费预算管理的过程中充满了创造性和不确定性，这决定了研究开发费预算管理需要具备动态特征，进行全过程管控，从而能够对研究开发费预算进行有效的控制、分析和调整。
　　（一）加强研究开发费预算全过程管控是优化企业研发资源配置的现实需要
　　科学合理配置经济资源是预算管理的核心职能。研发预算决策对企业意义重大，研发预算过少，会使企业的长期竞争力受到威胁；研发预算过多，则可能影响企业的短期财务稳健性；研发预算结构不合理，项目之间的分配不科学，会直接影响企业研发业务的成败。企业研发资源是有限的，研发预算分配的科学合理性具有重要意义。实施企业研究开发费预算全过程管控，能够科学设定目标，统筹匹配研发项目投资能力和投入需求，合理确定研发项目投入规模和时序，确保将有限资源优先用在重点急需项目上，持续提升投入产出水平。
　　（二）加强企业研究开发费预算全过程管控能有效规避企业财务风险
　　实施研究开发费预算全过程管控，在项目立项阶段，财务人员即充分参与项目可研经济性、财务合规性的审查，并协助科技部门准确划分研究开发费的资本性支出与费用性支出，尽量根据财政部规定进行费用细分，做好研发费用预算的编制和审核工作；项目执行过程中，配合科技部门项目严格划分研究阶段与开发阶段的预算执行情况，组织开展预算调整；项目结束后组织开展研发项目决算，配合进行研发项目审计工作，将研发项目预算与决算进行有效对比，开展研发预算管理绩效评估工作。综上所述，从源头上加强对研究开发费的财务控制，强化预算管控力度，有效确保研究开发费预算的可执行性，切实规避企业财务风险。
　　二、企业研究开发费预算管理中存在的问题
　　目前企业研究开发费预算管理主要存在财务预算与科技计划融合程度不够、预算执行偏差大、预算绩效考核不完善、预算管理流程不完善等问题。
　　（一）研究开发费财务预算与科技计划融合程度不够
　　目前大多数企业研发项目立项过程财务部门参与程度不够，科技部门申请研究开发项目立项过程中，项目的经济性、财务合规性往往是一个容易被忽视的部分。这就导致了研发项目立项后，财务部门对研发项目的财务管理具有很大的被动性，研发项目的经济性、项目各项费用的计划是否符合各级政策法规都不能得到有效的保证。实际工作过程中遇到的问题：一是研发项目的资本性支出与费用性支出划分不准确，科技部门编报项目计划往往不区分费用性支出与资本性支出，经常将二者混合在一起，财务管理中重新区分难度较大；二是研发项目的明细费用项目区分不能完全符合财政部有关规定，科技部门编报项目计划往往根据企业内部管理的需要区分费用类型，不能与财政部规定的费用类型完全对接；三是研发项目的年度间预算不能准确划分，科技部门往往按项目编报计划，不重视年度间费用划分的准确性，存在一定的随意性；四是研发项目研究阶段与开发阶段的预算未完全分开，科技部门对研究阶段与开发阶段费用计划的区分没有严格要求，而财务部门必须分阶段核算，单纯由财务部门区分研究阶段与开发阶段的费用预算难度较大。预算管理与科技计划高度融合的缺乏，直接导致财务核算过程中的不规范，给企业造成极大的财务及税务风险。
　　（二）研究开发费预算执行偏差较大
　　科技人员往往只关注最终的研究成果，而对投入研发项目的资源耗用情况缺乏重视，价值管理意识淡薄；且研发项目本身具有极大的不确定性，执行过程中变动往往较大。项目预算的编报很难做到和实际情况完全相符，在企业缺乏有效的预算过程管控时，初始预算执行起来难度较大。同时预算在内容上对费用没有进行合理的分类，缺乏可操作性。这就导致了企业不仅研发项目预算总额与实际执行金额差异较大，且明细项目超支串项的情况也普遍存在，最终导致预算执行处于失控状态。
　　（三）研究开发费预算绩效考核不完善
　　目前企业研发项目验收评价工作重点关注项目工作内容是否完成、所取得的技术成果等是否达到预定目标，而对研发项目的预算完成情况、经费使用的合理性合规性等方面往往重视不够。企业研发项目验收需要提供项目经费决算报告、项目审计报告。但是相应的报告往往更流于形式，实际验收及评价过程中，很少对决算报告、审计报告进行认真的审核。企业并未将研发项目预算管理纳入企业业绩考核体系，研发项目的预算完成情况尚未真正纳入对研发项目及科技人员的绩效考核体系中。这就直接导致了研发项目的预算管理得不到应有的重视，这也是企业研究开发费预算管理中存在的一个根本性问题。
　　（四）研发项目预算管理流程不健全
　　研发项目的预算管理涉及财务部门、科技部门等多个业务部门，部门之间充分高效的合作对预算管理的有效性影响很大。但实际工作中科技部门与财务部门之间往往未形成有机业务链，研发项目的预算管理工作流程没有明确，存在较大的随意性，容易出现各部门之间互相推诿责任的情况。流程不完善、甚至很多单位没有明确研发项目预算管理流程，科技部门认为研发项目预算管理仅仅是财务部门的事情，而财务部门因为对研发项目实行的整个过程参与度不够，只能被动地接受项目预算的执行结果，最终导致研发项目预算管理的失败。
　　三、加强企业研究开发费预算全过程管控的措施
　　企业研究开发费的预算管控应贯穿研究开发项目的立项、实施、验收和评价的全过程，实施事前、事中、事后全过程动态管控，有效进行预算编制、审核、控制、分析、调整、评价考核，确保研究开发费预算管理取得良好效果。
　　（一）研发项目立项过程中做好项目经费预算编制及审核
　　财务部门应充分参与企业研究开发项目的立项过程。企业研发项目立项可分为申报、评审、批准三个基本程序。应由具有丰富研发项目财务管理经验的人员参与到项目经费计划的编制和评审工作中，对项目经费计划的合理性、合规性进行把关。企业应建立科学合理的项目可研审批流程，财务合规性审核必须纳入流程体系范围内。研究开发费预算可区分研发项目、年度以及费用项目三个维度进行管理。首先，研究开发费预算应以研发项目的任务目标为依据，预算支出应与项目任务紧密相关，注重成本投入的合理性，避免研发经费的重复浪费；其次，研发项目可能存在跨年度支出，预算编审时应严格区分年度预算，以便于与财务预算衔接；其次，研发费用的明细费用预算项目应与财政部、国家税务总局的办法意见一致，在此基础上，明确划分资本性支出与费用性支出，以减少会计核算和税务风险；最后，研发项目预算应严格区分项目研究阶段预算与开发阶段预算，将预算与会计核算有效连接，提高研发项目预算管理的有用性与会计核算的准确性。
　　（二）强化项目实施过程的预算执行管控
　　建立有效的预算执行偏差控制机制，形成财务部门与科技部门畅通有序的联系渠道，严控预算执行中的随意调整，切实防控出现研发项目预算编制、执行两张皮。因研发项目实施过程不确定性较多，科技人员除及时按项目进度申请办理合同款项支付外，还应及时与财务人员沟通项目实施进展情况。针对研究开发费预算执行偏差，深入分析原因，并采取有针对性的措施进行管理。首先原则上不允许出现明细费用项目间的超支串项及预算总额超支现象，如确因客观原因需要调整预算，应履行严格的例外审批程序；其次如为预算执行进度偏差，则应由科技部门确认是否项目执行进度偏差引起，并由科技部门及时调整执行进度，如因进度原因导致年度间项目合同的结转，科技部门应及时联系财务部门履行预算调整程序，并严格执行审批程序。
　　（三）健全研究开发费预算绩效考核机制
　　企业应将研究开发费预算执行结果及预算管理工作质量纳入绩效考核体系。建立完善的研究开发费预算绩效考核指标体系，绩效考核指标应包含研发项目投资回报率、研发费用支出的合理合规性、研发费用预算执行的偏差率三个大方面，充分应用项目验收成果，有效利用项目验收报告、决算报告。因研究开发费预算绩效考核涉及专业面较广，企业需形成由科技、财务、人资等专业人员共同组成的绩效考核小组，小组成员应具有良好的专业素养及职业道德，确保公平、公正、科学合理地对研发项目预算管理工作做好评价。研究开发费预算管理评价结果纳入绩效考核体系后，应与职工薪酬等形成一定的挂钩关系，确保绩效考核能起到应有的评价控制作用。
　　（四）健全企业研发项目预算管理流程
　　企业应高度重视建立健全研发项目预算管理流程，规范研发项目预算编制、审核、控制、分析、调整、评价考核各个环节的工作流程，明确每个环节各职能部门的工作职责，并将研发项目的预算管理流程与项目的立项、实施、验收和评价全过程充分融合起来。因科技部门能全面了解研发项目的基础信息，科技部门应成为研发项目预算责任主体，负责研发项目预算的编制、控制、调整。财务部门作为企业预算管理的牵头部门，负责研发预算的组织工作，具体负责研发预算的审核、分析、评价考核。审计部门负责监督研发预算制定及执行是否科学合理、是否符合有关规定。研发项目预算管理流程应以制度规范的形式予以正式确认，以获得企业部门和员工的认同，使相关部门协调一致，各责任主体之间信任合作，促进研发预算目标的实现。
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