高收入人群股权转让被重点税务稽查，这些坑你踩到了吗？

　　今年3月24日，中办、国办发布了《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称两办《意见》），随后国家税务总局发布了配套文件，旨在深入贯彻两办《意见》的执行，这标志着我国的放管服改革，在税收领域已向纵深方向发展。
　　随着大数据、云计算、人工智能、移动互联网等信息技术的运用，智慧税务在加速推进，以风险为导向的税务监管也更加精准。
　　税务稽查聚焦的重点领域中，高收入人群股权转让被列入其中。
　　个人股权转让，涉税风险会在哪里呢？
　　今天，小编结合实务咨询热点，从纳税义务发生时间方面，通过自编案例来解析，带大家了解一下其中的涉税风险。
　　举个例子：
　　自然人老孟、老马，于2018年1月1日，共同投资设立众森公司，分别认缴注册资本人民币600万元、人民币400万元，公司章程规定，设立当日股东须完成出资义务。
　　2021年1月1日，老孟将其持有众森公司的全部股权以人民币1200万元，对外转让给自然人老徐，孟徐两人于当日签订股权转让合同，部分条款约定如下：
　　股权转让价款支付：
　　老徐于合同签订当日，支付人民币100万元；
　　2021年2月1日，支付人民币500万元；
　　2021年5月1日，支付人民币600万元。
　　合同生效：
　　本合同自老孟实际收到全部股权转让价款，即人民币1200万元时，生效。
　　由于老徐资金周转困难，第三笔股款，即人民币600万元，直至7月31日，才完成支付。
　　老孟股权转让所得项目，个人所得税计算税额为：（1200600）20120万元。
　　当老孟的该笔所得，在8月1日去纳税申报时，被告知已经逾期，应从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
　　一天的滞纳金就是600大洋！
　　老孟丈二和尚摸不着头脑：昨天才收齐的股款，今天就来申报，咋就逾期了呢？？？想当初，老孟还为自己签了一份附生效条件的股权转让合同，得意了许久呢。
　　这落差，够老孟郁闷一年半载的。
　　小编分析：
　　该份股权转让合同在孟徐协商一致，达成合意时成立，即合同成立日期为2021年1月1日；由于合同存在附生效条件（实际收到全部股权转让价款），在该条件成就时生效，即合同生效日期为2021年7月31日。
　　在2021年1月1日至2021年7月31日，合同处于成立，但不生效状态。
　　老孟的失算在于，1月1日收了第一笔100万股款，直接导致全部120万的纳税义务产生，应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。
　　政策依据：
　　国家税务总局公告2014年第67号（以下简称67号公告）国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告第二十条：具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：
　　（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；
　　（二）股权转让协议已签订生效的；
　　（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；
　　（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；
　　（五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；
　　（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。
　　附：本办法第三条第四至第七项行为
　　（四）股权被司法或行政机关强制过户；
　　（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；
　　（六）以股权抵偿债务；
　　（七）其他股权转移行为。
　　根据67号公告规定，满足其一即产生纳税义务。本例中，老孟仅考虑了合同生效时点、却忽略了支付时点对纳税义务发生时间的影响，以至于将自己推到了现金流入100万，但现金流出120万的尴尬境地，着实得不偿失。
　　小编总结：
　　在股权转让业务中
　　（1）转让方收款了（即使只收部分）
　　（2）合同生效了
　　（3）实质股权转移了
　　只要触碰其一，纳税义务便发生，遵循熟早原则。
　　纳税义务发生时间历来属于税企争议颇多的领域，需要我们精准把握，才能成功躲坑。
　　筹划实操：
　　转让方分次收款时，第一次收款金额，必须覆盖产生的全部税额，形成正的净现金流；
　　转让方一次收款时，务必加入附生效条件的合同条款，否则合同在成立时即生效，属于诺成性合同。
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