解读年版企业所得税年度纳税申报表之企业基础信息表

　　王玉娟黄敏慧
　　摘要：纳税人需要按照最新企业所得税申报表的要求进行2015年的企业所得税汇算清缴，本文主要提醒纳税人重视新申报表中增加的《企业基础信息表》，同时指出该表填报的要点。
　　关键词：2014年版企业所得税年度纳税申报表企业基础信息表
　　015年的企业所得税汇算清缴工作已经开始，纳税人应当按照国家税务总局发布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》（以下简称新申报表）进行企业所得税汇算清缴。新申报表新增了表A000000《企业基础信息表》，该表为必填表，内容涵盖纳税人应自行披露的纳税人注册资本、所属行业、资产总额、从业人数、会计政策和主要股东及对外投资等基本信息。纳税人应当首先填报该表，该表与后续报表关系密切。
　　新申报表在设计时充分吸收了国务院发布的《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2014〕27号、国发〔2014〕50号）的思想。例如新申报表增加的《企业基础信息表》，就方便了纳税人办税。企业可以自行判断是否符合小型微利优惠条件，不需要去税务机关审核批准，只需要在年度企业所得税汇算清缴时，在《企业基础信息表》填报资产总额从业人数所属行业等信息。可见，符合小型微利优惠条件的企业在填报企业所得税纳税申报表时只履行备案手续，不需要另行备案。《企业基础信息表》要求纳税人填报的信息不但是判断纳税人是否符合小型微利企业优惠条件的重要依据，而且为税务机关后续的企业所得税征收管理提供必要的信息。因此，新申报表既简化了纳税人的备案手续，又减轻了税务机关事前的管理工作。这种征管模式不但减轻了纳税人的办税负担，而且强化了税务机关对纳税人的事中和事后管理。因此，纳税人在进行2015年企业所得税汇算清缴时，应当认真填报《企业基础信息表》。笔者就纳税人在填报《企业基础信息表》过程中的关键点进行分析说明。
　　一、按照纳税填报时段选择正确的申报方式
　　《企业基础信息表》按照纳税人填报的时段分为三类，即正常申报更正申报和补充申报。在申报期内，纳税人可以选择正常申报或者更正申报填报；申报期结束后，纳税人或者税务机关发现以前年度企业所得税申报错误，纳税人选择补充申报。在申报期内纳税人第一次申报采用正常申报，在申报期内纳税人对已申报内容进行更正采用更正申报。在申报期内纳税人采用正常申报或者更正申报，税务机关不会对纳税人征收税款滞纳金或者加收利息；在申报期结束后纳税人进行补充申报，税务机关会对纳税人征收税款滞纳金或者加收利息。纳税人无论进行更正申报还是补充申报，新申报表都要求纳税人将所有的报表数字重新完整地填报一次。
　　二、《企业基础信息表》填报的要点
　　《企业基础信息表》主要包括：基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资三部分内容。下面对这三部分内容填报的要点进行分析说明。
　　（一）基本信息填报的关键点
　　1。102注册资本的填报。该项需要纳税人填报的是在工商登记机关登记注册资本而不是会计账簿中实收资本记录金额。《中华人民共和国公司法（2013修订）》（简称新公司法）规定：注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本。《企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理》中规定：实收资本是企业各投资者实际投入的资本。新公司法规定，企业登记时对注册资本有两种模式实缴制与认缴制。实缴制是要求企业设立时其注册资本金需要一次性到位，当前仅有外资银行、商业银行、财务公司、金融租赁公司、贷款公司、证券公司、期货公司和保险公司等27个行业，设立公司时，必须将全部注册资本金一次投资到位。认缴制是指注册资本金不需要一次投资到位，可以根据公司章程规定的时间分期投资。因此，如果投资者采用实缴制，注册资本等于实收资本，但是，如果企业采用认缴制，企业的实收资本可能小于等于注册资本。但是纳税人是以注册资本而不是实收资本承担债务责任。根据《最高人民法院关于适用公司法若干问题的规定》（法释〔2008〕6号，法释〔2014〕2号修订）第二十二条规定：公司解散时，股东尚未缴纳的出资均应作为清算财产。股东尚未缴纳的出资，包括到期应缴未缴的出资，以及依照公司法第二十六条和第八十条的规定分期缴纳尚未届满缴纳期限的出资。另外，税务机关可以根据纳税人的注册资本的历年变化，监测纳税人是否存在隐藏或转移财产逃避缴纳税款的行为，为税务稽查提供线索，提高税收征收管理的效率。
　　2。103所属行业明细代码的填报。该项应根据《国民经济行业分类》（GB47542011）标准来填报纳税人的行业代码。如所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，纳税人必须填报表A105010《视同销售和房地产企业特定业务表》中第21至29行；所属行业代码为06至50，属于工业企业，按照工业企业标准判断小型微利企业优惠条件，填写其他行业代码，按照其他企业标准判断小型微利企业优惠条件；所属行业代码为66的银行业，67的证券和资本投资，68的保险业，填报表A101020《金融企业支出明细表》、表A102020《金融企业支出明细表》和表A105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》；所属行业代码为2760的生物药品制造业，所属行业代码为35的专用设备制造业，所属行业代码为37的铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，所属行业代码为39的计算机、通信和其他电子设备制造业，所属行业代码为40的仪器仪表制造业，所属行业代码为6365的信息传输、软件和信息技术服务业，可以填报表A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》。
　　3。104从业人数的填报。该项填报纳税人全年平均从业人数。小型微利企业、高新技术企业、软件产业和集成电路产业对从业人数都有规定。依据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号），从业人数应按企业全年平均从业人数计算，即指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标按企业全年月平均值确定，具体计算公式为：月平均值（月初值月末值）2，全年月平均值全年各月平均值之和12。
　　4。105资产总额（万元）的填报。该项填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同从业人数口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。
　　（二）主要会计政策和估计填报的要点
　　1。206固定资产折旧方法的填报。该项要求纳税人根据实际会计核算的方法选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法和其他方法。企业所得税法规定固定资产一般按照直线法计算的折旧，准予扣除。税法上的直线法就是会计上的年限平均法，会计和税法没有差异。但是税法对采用加速折旧方法规定非常严格。因此，如果纳税人在填报206固定资产折旧方法上选择工作量法、双倍余额递减法、年数总和法和其他方法，就应当填报表A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》和表A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》，分析填报会计上的加速折旧方法是否符合税法上加速折旧的规定。
　　2。207存货成本计价方法的填报。根据企业所得税税法的规定，纳税人可以选择先进先出法、加权平均法、个别计价法这三种存货计价方法，纳税人不得对存货采用后进先出法。纳税人存货成本计价方法会计上选择加权平均法、个别计价法，会计和税法不存在差异，但是若选择毛利率法、零售价法、计划成本法等，有可能存在会税差异，纳税人应当分析填报表A105000《纳税调整项目明细表》。
　　3。208坏账损失核算方法的填报。会计准则规定企业在会计核算时可以选择备抵法和直接核销法。但是税法对企业发生的坏账损失采取的是直接转销法，同时税法上规定除特殊行业（例如保险公司、期货行业、金融企业、证券行业和中小企业信用担保机构）外资产不得计提减值准备。因此当纳税人会计上采用备抵法核算坏账损失时，纳税人应当分析填报表A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、表A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》和表A105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》。
　　（三）企业主要股东及对外投资情况填报的关键点
　　1。301企业主要股东（前5位）的填报。该项是在本企业投资最多的前五位股东的信息。需要注意三点：第一，如果是自然人投资的，经济性质为自然人，证件种类是身份证或护照，证件号码是身份证号或护照号；第二，如果是单位投资的，经济性质按其登记注册类型填报，证件种类是税务登记证或组织机构代码证，证件号码是纳税人识别号或组织机构代码号；第三，国外非居民企业证件种类和证件号码可不填报。
　　2。302对外投资（前5位）的填报。该项是本企业在中国境内投资金额按照由多到少的顺序填报前5位的被投资者的信息。需要注意的地方与301企业主要股东（前5位）相同。
　　税务机关可以对比以前年度企业主要股东及对外投资情况发现本企业对内对外投资的变动情况，分析企业是否存在增资、减资、撤资、用货币资产或者非货币资产转移利润的情形，进而分析稽查风险。X