1的征税率没有了，但合同却约定了按1开票，咋办？

　　根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）第一条的规定，2022年4月1日至12月31日期间，增值税小规模纳税人适用3征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3的增值税专用发票。可见，2022年4月1日之后，小规模纳税人发生3征收率的应税行为，要么开免税普票，要么开3的专票，1的征收率已经不复存在，这将会给建筑企业带来一个新问题，现在我给大家举例说明。
　　例：甲公司为一般纳税人总承包单位，所属M项目为一般计税方法计税，A公司为小规模纳税人，是M项目的劳务分包单位，双方于2021年12月15日签订合同，合同约定，工期为2022年1月1日至2022年6月30日，固定合同价款为200万元，于竣工结算时一次性支付。假定双方于8月15日办理完竣工结算，甲公司当日支付工程价款200万元。
　　合同中关于工程价款的涉税组成以及发票开具的约定，可以分成三种可能的情形，我们分别讨论。
　　情形一：黑不提白不提，假如合同只说了A公司在收款前，应当向甲公司开具符合税务规定的发票，则，结算收款时A公司可以向甲公司开具免税普票，也可以向其开具3征收率的专票。想都不用想，A公司的第一选择肯定是开免税普票，甲公司如果要求对方放弃免税开3的专票，尽管不违反税收政策，但却没有合同依据，如就此产生争议对簿公堂，甲公司要求一定不会得到支持。甲公司只能被动接受，A公司的收入就是200万元，享受了真正的免税优惠。
　　情形二：假如合同约定，固定合同价款200万元里包含了3的增值税及附加税费，A公司在收取工程款前，应向甲公司开具征收率为3的增值税专用发票。则，结算收款时A应当按照合同约定，向甲公司开具3征收率的专用发票，否则甲公司可以追究A公司的违约责任。与情形一相比，甲公司得到了2001。0335。83（万元）的进项税额，其成本下降了5。83万元。A公司收入就变为2001。03194。17万元，正好少了5。83万元，相当于并未享受到优惠。
　　情形三：假如合同约定，固定合同价款200万元里包含了1的增值税及附加税费，A公司在收取工程款前，应向甲公司开具征收率为1的增值税专用发票。这种情况有没有可能发生呢？当然有可能，因为双方在签订合同时，1的征收率还健在。根据《建筑安装工程费用项目组成》（建标〔2013〕44号）以及建筑企业的行业惯例，工程造价秉承的是“计价与计税相一致”的基本原则，你要交多少流转税，我在价格里面就给你多少流转税。
　　那么恼人的问题来了，A公司2022年8月15日发生增值税纳税义务，能否按照合同约定开具1的专票呢？答案是：不可以！因为4月1日之后，只有两条路，要么是免税要么是3，你非要走第三条路，不好意思，此路不通！A公司也许会说，我合同白纸黑字有约定，为什么不行？原因是，合同约定不能改变税收政策的规定。
　　总要出一个解决方案，到底要如何解决呢？开免税普票，甲公司不同意，他说我少抵了1的税；开3专票，A公司不同意，他说我多交了2的税！双方纠缠不休找到了何博士，我来告诉你，我们老百姓改变不了税收政策，但是可以协商改变价格，万变不离其宗，计价与计税相一致是永远要坚持的原则，要么把价格调减为2001。01198。02万元开免税普票，要么把价格调增为2001。011。03203。96万元开3专票。
　　亲，您觉得我提的这个方案怎么样呢？