关于内部控制审计与财务报表审计整合的若干思考

　　【摘要】通过比较内部控制设计和财务报表审计，两者既存在不同点，也存在共同点。其中，这两者的共同点都是为了整合和保证财务信息的质量。基于此，本文着重探究内部控制审计与财务报表审计整合的策略。
　　【关键词】内部控制；财务报表；审计
　　内部控制对推动企业稳定健康的发展具有非常重要的作用。通过内部控制审计有利于提升企业的经营管理水平，规避风险，从而更好的维护市场经营秩序。但是，由于内部控制和财务报表双重审计也在在一定程度上增加了企业的经营成本，从而影响企业的健康发展。因此，促进企业内部控制审计与财务报表审计整合具有非常重要的现实意义。下面，本文就内部控制审计与财务报表审计整合的策略进行具体论述：
　　一、整合的必要性
　　通过整合企业内部控制审计与财务报表审计，主要是为了降低审计的成本，切实提高审计的效率，保障企业内部审计的真实性。
　　（一）有利于提高审计效率
　　在进行内部控制审计与财务报表审计整合的过程中，首先需要深入了解被审计单位的内部控制情况，并抽查样本进行控制测试。同时，还应该全面评价当前企业内部控制的有效性，准确判断其中是否存在缺陷。其中，针对当前企业内部控制存在的问题，可以作为一条审计的线索充分运用到内部控制的审计过程中。因此，通过整合内部控制审计与财务报表审计，能够实现各种数据相互共享、相互利用，从而最大限度减少工作内容的交叉性，有效提高企业内部审计的效率。
　　（二）进一步提高并保障审计效果
　　在现代企业不断发展的过程中，各项财务信息的真实性、完整性、科学性和可靠性都需要内部控制制度的保障。因此，内部控制制度与企业财务信息的真实性具有非常紧密的联系。其中，通过将内部控制审计与财务报表审计相互进行衔接、相互补充，能够最大限度提高审计的效果。
　　二、整合内部控制审计与财务报表审计的策略
　　（一）审计方法的整合
　　当前各个企业内部控制审计，主要是采用的是自上而下的审计模式。这种模式在实施的过程中需要对被审计企业有个整体了解。然而，这种模式具有一定程度的风险导向作用。同时，自上而下的审计模式也是众多会计师准确把握风险的重要开端；针对财务报表审计来讲，其审计模式主要是评估和整合部分重大的错误风险，也属于风险导向的模式。因此，这种模式在实施的过程中应当将风险掌控放在非常重要的位置上，并通过分层处理财务报表来实现两种审计方法的整合。同时，通过从企业运行的情况入手进行审计，能够快速找准风险，从而有效提高审计的效率。
　　（二）审计目标的整合
　　财务报表审计的目标主要是利用报表来全面反映公司的经营和财务状况，以及所有资金的流向；而内部控制审计的目标则主要是提出公司各项财务报告的控制和实施意见。通过内部控制审计有利于提升企业的经营管理水平，规避风险，从而更好的维护市场经营秩序。但是，由于内部控制和财务报表双重审计也在在一定程度上增加了企业的经营成本，从而影响企业的健康发展。其中，内部控制审计与财务报表审计两者之间既存在不同点，也存在相同点。相同点是最终目标都是为了确保企业财务报表信息的真实性和可靠性。因此，通过整合内部控制审计与财务报表审计，能够为保障企业审计目标更加明确提供有力的保障，从而最大限度提高企业的审计效率。
　　（三）整合审计程序
　　在进行内部控制审计的过程中，需要会计师全面搜集相关的审计证据。其中，这种审计程序通常分为两种，一种是控制测试程序，而另一种则是风险评估程序；在进行财务报表的审计过程中，搜集证据主要包括实质性程序、控制测试程序和风险评估程序三种。因此，通过上述内容便能够清晰的看出，任何审计都需要进行风险评估，所以在进行审计的过程中，可以邀请某一会计师对两种审计进行整合，避免出现程序重复的现象，从而最大限度降低成本的投入。除此之外，不管是内部控制审计，还是财务报表审计，都需要全面深入的对内部控制进行了解与测试。其中，测试对于内部控制审计方法具有无条件性，而对于财务报表审计方面则具有有条件性。同时，根据经验获知，内部控制测试的对象主要包括认定相关控制和非财务控制两种，所以对于财务报表测试来讲，内部控制涉及的范围更广、作用性更大。因此，一所会计事务所在进行审计企业整合的过程中，并不需要对企业财务报表采取控制测试，而只需要参考内部审计过程中所获得的财务报告结果。如果在内部控制报表的审计过程中发现存在错误现象，则相应的财务报表同一账户也一定存在错误现象；如果在审计财务报表的过程中存在非常严重的错误现象，也在一定程度上说明了内部控制的真实性和可靠性存在丧失现象。
　　例如：某一个企业邀请B会计事务所针对自身财务报表审计和内部控制审计进行有效整合。然而，B事务所的会计师在进行内部控制的过程中进行了全面的控制测试，其结果显示控制的有效性非常低。然后，会计师通过深入分析之后，便发现在S账户上存在严重的错误现象；其次，会计师再全方面的对错报现象进行排查和检验，最后发现S账户在企业的财务报表中也存在脱离实际的现象。因此，从以上的现象得知，通过整合这两种审计情况，相互影响、相互作用，能够最大限度提高会计事务所的审计效率，从而大大节约企业的审计成本。
　　三、结论
　　总而言之，在双审的时代背景下，整合审计逐渐引入到各个企业的审计工作中。同时，目前我国企业整合的各项法律法规也将越来越完善、越来越成熟，逐渐与国际接轨。因此，我们应该相信，我国的整合设计在今后企业的发展中，能够有效降低审计成本，提高审计效率，从而为推动我国企业稳定、健康发展创造有利于的条件。
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