价值链在管理会计中的运用研究

　　【摘要】近年来随着我国市场经济的快速发展，现代企业的经营理念已经从市场导向逐步转变为以顾客价值为导向，经营目标也可是从利润最大化向企业的价值增值最大化转变。经营理念和目标的转变一方面使得目前的管理会计在企业管理中出现了一定的应用困境，另一方面则提升了价值链在企业运营管理中的重要性。基于此，本文以价值链理论运用于管理会计的可行性分析为基础，总结目前管理会计在企业管理中的应用困境，并结合困境阐述价值链在管理会计中的具体运用策略，意在为管理会计充分发挥其在企业管理中的作用提供一定的参考价值。
　　【关键词】管理会计；价值链；可行性；困境
　　一、价值链和管理会计概述
　　1985年哈佛大学商学院教授迈克尔。波特首次在《竞争优势》一书中提出了价值链理论，后经其他学者的研究和补充，将价值链定义为：从原始价值的投入、加工、产品的制成到客户购买这一完整过程中所有价值活动和联系所构成的链条，这些价值活动和联系既存在于企业内部和外部，同时也具有纵向和横向的特点。因此在实际工作中，价值链可以划分为企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链。
　　管理会计也称内部报告会计，它主要是指企业以现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效应和为企业内部管理者提供管理决策为目标而进行的一系列的经济管理活动。目前常用的管理会计工具有本量利分析、全面预算、业绩评价和短期经营决策等。
　　二、目前管理会计在企业管理中的应用困境
　　随着市场经济的深度发展，现代企业的经营理念已经从市场导向逐步转变为以顾客价值为导向，经营目标也可是从利润最大化向企业的价值增值最大化转变。受这种转变的影响，目前企业内部管理所适用的管理会计思想和工具已经出现了一定的不适应性和应用困境，具体体现在：
　　（一）目前的管理会计难以提供企业价值活动的成本相关信息
　　目前的管理会计是以成本核算为核心，通过品种法、分批法和分步法等方式来计算产品成本，并为管理层提供决策信息，但是这些产品成本计算的方法存在一定的弊端，即耗时和人工较多的产品会分摊更多的固定成本，从而导致由此计算出来的成本信息与实际存在一定的误差，同时难以有效反映出企业经济活动的增值部分和非增值部分，并提供增值部分的成本相关信息。
　　（二）目前管理会计的管理具有短期性
　　由于目前管理会计的管理对象更多的是以企业的生产过程和现有的产品等内部因素为主，因此其在进行成本管控和经营决策时多以企业内部的环境条件和现有的生产、财务状况为基础，而没有对企业的客户和上游企业的利益予以足够的关注，从而导致企业无法从价值链上获取持久的竞争优势，管理具有一定的短期性。
　　（三）目前的管理会计难以满足管理层决策需求
　　目前的管理会计难以满足管理层决策需求主要体现在两个方面：一方面是外部环境的需求要求企业必须对产品的设计、研发阶段更为关注，目前的管理会计无法满足这一要求，即随着市场的快速发展，信息化和全球化的发展趋势等竞争因素要求企业在生产经营过程中应当以设计、研发阶段等事前的价值增值活动为重点，而不是围绕生产经营的事中和事后管控为主，目前的管理会计难以在管理过程中提供相关的信息来为企业的管理决策服务；另一方面则是随着环境成本分析和客户价值分析等对企业的作用日益显现，企业在进行战略制定、管理决策时必须充分考虑这些因素，但是目前的管理会计显然忽视了这些因素。
　　三、将价值链理论运用于管理会计的可行性分析
　　如上文所述，由于目前的管理会计在企业管理中出现了一定的应用困境，而出现这些困境的根源在于价值增值活动及企业的价值链方面，因此将价值链理论运用于管理会计十分必要。但是将价值链理论运用于管理会计是否可行呢？具体分析如下：
　　一是管理会计的特点决定了价值链理论在其应用具有较高的优势，即与财务会计相比，管理会计具有可移植性，方法灵活、可拓展性，领域较差、求异性，立足于管理、非公开性等特点决定了将价值链理论在其应用相对较为容易且易于实施，具有较高的优势。
　　二是會计的量化特点可以将企业的价值活动进行量化，即在企业的生产运营过程中形成了实物流、信息流和资金流，而资金流不但体现了企业间货币的流转过程，同时它也代表了价值的转移和分配过程，因此将企业的价值链与资金流充分融合并实现量化是可行的。
　　三是大数据等相关信息技术为价值链在管理会计的应用提供了技术支持，即随着计算机网络技术特别是大数据技术的应用，不仅有效打破了企业内部信息壁垒，实现了信息共享，同时也通过数字价值链、价值网等网络技术实现了企业与外部上下游企业之间实现了信息和数据共享，从而为价值链在管理会计的应用提供了信息技术的支持。
　　四、价值链在管理会计中的具体运用
　　结合目前管理会计在企业管理中的应用困境以及将价值链理论运用于管理会计的可行性分析，分别从纵向价值链、横向价值链和内部价值链三个视角探讨价值链在管理会计中的具体运用：
　　（一）基于纵向价值链的企业全面预算管理
　　纵向价值链的内容主要是指从最初原料投入到最终产品价值实现所有价值活动及其联系所构成的链条，而全面预算管理则是以销售预算为起点，对企业的生产经营活动进行规划、预测和管控的过程。从纵向价值链的内容和全面预算管理的内容来看，二者在实物流、信息流和资金流的流动方向上是趋于一致的，因此可以考虑将纵向价值链移植于管理会计的全面预算管理工具，以实现全面预算管理的突破：一是预算主体的突破，即将企业的上下游企业供需关系纳入全面预算管理体系，企业在进行全面预算管理时不仅要考虑自身的财务状况和经营状况，还需要考虑企业的上下游企业的经营状况等因素，以实现企业在纵向价值链上的效益最大化。
　　（二）基于横向价值链的企业投资决策
　　横向价值链的内容多与企业的潜在竞争者、替代品和竞争对手等因素有关，差异化战略是企业横向价值链管理的核心内容，这与企业的投资决策需要考虑的因素具有较高的一致性，因此可以考虑将横向价值链与企业的投资决策结合起来，以差异化为主导思维，以提高企业投资决策的成功率，降低投资决策风险。
　　（三）基于内部价值链的作业成本法
　　企业的内部价值链主要内容有生产经营、研发与销售、基本职能和人力资源管理四大类，而这些内容与作业成本法中的作业链与内部价值链在内容上具有一致性，因此可以考虑在进行成本管控时，将作业链与内部价值链统一起来实施作业成本法的成本管控，其主要优势有：一是作业成本把成本管控细化到作业层次，既符合了企业价值活动分析的需求，为价值链的有效运用提供了数据支持，同时又提高了可操作性，二是作业成本法强调成本动因的理念使得区分增值作业和非增值作业成为关键环节，这为价值链理论中对于经济活动的增值部分和非增值部分的划分具有客观促进作用。
　　五、结束语
　　管理会计是现代企业管理的常用方法之一，但是目前的管理会计受市场经济经营理念和经营目标转变的影响，在应用过程中存在着一定的困境。价值链理论的部分思想与管理会计的一些常用工具在内容和方式上具有较高的趋同性，因此本文提出了将价值链理论应用于管理会计的创新思路，意在为管理会计职能的发挥和管理会计理论的完善提供启示和参考。
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